Закажите услуги по МСФО. Тел. 7 (863) 2631402
На сегодняшний день наиболее распространенным в российских компаниях является способ подготовки отчетности по зарубежным стандартам- трансформация Российской отчетности. Сейчас Мы рассмотрим все недостатки и преимущества этой отчетности, а также рассмотрим основные этапы трансформации и обычные корректировки, которые производятся при трансформации отчетности, при соответствии с МСФО.
Параллельный учет и Трансформация
Имеются 2 основных способа подготовки отчетности по зарубежным стандартам: ими являются- корректировка российской отчетности, параллельный учет и составление отчетности которые основываются на данных.
Рассмотрим основные преимущества и недостатки трансформации по отношению к параллельному учету.
Недостатки трансформации
Трансформация — это единичная процедура, проведение которой происходит на отчетную дату. Благодаря этому компания, где плохо настроен параллельный учет по МСФО, как правило не имеет возможности располагать оперативной информацией за промежуточными периодами между отчетными датами. Тем более трансформация имеет место только после того, как была составлена российская отчетность, это приводит к увеличению времени, которое необходимо для получения отчетности по МСФО. Во время проведения же параллельного учета, этот процесс составления международной отчетности ни коем образом не зависит от составления российской отчетности.
При трансформации отчетности точность некоторых данных по МСФО значительно снижается, т.к. корректируются всего лишь существенные статьи и применяется много оценочных суждений. К примеру, в иностранной валюте при составлении отчетности в ходе процесса трансформации как правило вместо исторических курсов по датам каждой операции использую статистику средних курсов.
Преимущества трансформации
Стоимость трансформации значительно меньше, чем составление параллельного учета, так как не требуется внедрения специализированных бухгалтерских программ и большого количества квалифицированных специалистов, владеющих МСФО.
Проведение и подготовка трансформации
Когда компания решила составлять отчетность по МСФО, то ей необходимо будет провести определенные подготовительные работы организационного и методологического характера. Переходу на МСФО включает в себя следующие действия:
разработка и ведение учетной политики;
выбор валюты представления отчетности и валюты оценки ;
проведение анализа корпоративной структуры для нахождения зависимых и дочерних предприятий, которые нужно включить в отчетность;
проведение расчетов входящих остатков;
проведение анализа всех операций с целью нахождения разницы при учете объектов по международным и российским стандартам;
сбор информации, который необходимой для проведения расчетов при трансформационных корректировках;
разработка дополнительного плана по МСФО и составление таблиц соответствия российского плана счетов и таблиц плану счетов по МСФО;
разработать трансформационную модель, то есть систему трансформационных таблиц.
Внедримся в некоторые из перечисленных методов более подробно.
Трансформационные корректировки
Широко распространены трансформационные корректировки, проводятся которые в связи с отличиями между правилами российскими бухгалтерского учета и правилами составления учета по МСФО.
План счетов по МСФО
На организациях с огромным количеством операций трансформацию стараются как можно максимально автоматизировать.
Чтобы этого достичь, необходимо первоначально разработать дополнительный план по МСФО, чтобы на его основе получать показатели для международной отчетности. К примеру, в отчетности по МСФО данные необходимо предъявлять по видам выпускаемой продукции и по регионам, то уже в плане счетов по МСФО составляются счета, которые соответствуют каждому определенному виду продаж. Также создается меппинг между международным и российским планами счетов. По итогам этих таблиц в бухгалтерскую программу, где ведется российский учет, вписывается функция, которая позволяет автоматически пересылать данные с российских на МСФО-счета.
Так же возможен вариант, если в план счетов по МСФО выкладывается каждая последующая проводка. Этот способ, более удобен, т.к. позволяет Вам анализировать составление оборотов по каждому из МСФО-счетов. Однако это не есть параллельный учет, поскольку проверка фактически одна и сумма по ней из двух счетов также одна. Для изменения этих сумм нужно произвести корректировки. При параллельном учете производятся сразу 2 проводки, с разными суммами, 1 из которых в соответствии с российскими правилами, а 2 —с правилами МСФО.
Трансформационная модель
Ранее упоминалось, что трансформация отчетности составляется только в электронных таблицах, куда необходимо заносить российские данные, корректировки и данные отчетности которые получаются. Совокупность всех таблиц получили имя- трансформационная модель предприятий. В простейшем варианте у может быть только одна трансформационная модель, где по строкам стоят наименования статей и баланса, расходах по МСФО, а в столбцах — остатки по российским данным, корректировки и остатки отчетности по МСФО, выводимые по их основе. Трансформационная модель так же включает в себя и другие таблицы, которые выделяются для расчетов сложных корректировок.
ПРИМЕРЫ Проводок.
Проводка 1. К примеру составлен резерв по сомнительным долгам. Определение было таким, что сомнительные долги на конец 2010 года составят 250 тыс. руб. Эта сумма занесена в баланс со знаком «-». Т.к. за 2009 год уже был определен резерв оп МСФО на цифру 190 тыс. руб., то в 2010 году с сумму расходов вписывается только 60 тыс. руб., а 190 тыс. руб. списываются в утрате прибыли прошедших лет.
Проводка 2. При российском учете предприятие формирует стоимость с учетом всех общехозяйственных затрат. Согласно МСФО в себестоимость могут входить только затраты при производстве, из-за этого общехозяйственные затраты нужно выписывать из стоимости ТМЦ и себестоимости данной продукции. За 2010 год общехозяйственные расходы составили свыше 1 млн руб. Было рассчитано, что расходы составляют 25% от стоимости ТМЦ. Эта стоимость ТМЦ равна 3040 тыс. руб., и в балансе необходимо вычесть 760 тыс. руб. из этой суммы.
В отчетности за 2009 год провели аналогичную корректировку на сумму 400 тыс. руб., из-за этого прибыль будет скорректирована всего на 360 тыс. руб. , а 400 тыс. руб. отнесутся на прибыль прошедших лет.
Проводка 3. Т.к. амортизация в РУ имеет отличия от амортизации в по МСФО, то российскую амортизацию нужно исключить. При этом будет изменена остаточная стоимость главных средств, стоимость готовой продукции и незавершенной, а также себестоимость проданных товаров и сумма хозяйственных затрат.
Общая цифра амортизации за 2010 год составила 900 тыс. руб. Рассчитали, что амортизация составила 10%, поэтому сумма 304 тыс. руб. была вычтена из их стоимости . Остатки амортизации на сумму 596 тыс. руб. в течение 2010 года была записана в затраты общехозяйственных расходов и себестоимости реализованных товаров.
Было выявлено, что 1/20 часть амортизации отнеслась к основному средству общехозяйственного значения, из-за этого 45 тыс. руб. были вычтены из хозяйственных затрат в отчете о убытках и прибили. Остаточная сумма амортизации в 551 тыс. руб. была вычтена из себестоимости реализованных товаров.
Проводка 4. Проведение инфляции стоимости основных денежных средств в периоды до 2010 года. Результаты инфляции относятся на убыток либо прибыль прошедших лет.
Проводка 5. Начисление амортизации по нормам, которые приняты в учетной политике по МСФО. Амортизация делится между ценой ТМЦ, себестоимостью проданных товаров и хозяйственными затратами.
Проводка 6. Списываются запасы которые устарели на сумму 150 тыс. руб. Т.к. в 2009 году ТМЦ уже были списаны в цифре в 50 тыс. руб., то в отчете о убытках и прибыли в расходы данного периода вписывается только 100 тыс. руб., а 50 тыс. руб. списали на убытки прошедших лет.
Проводка 7. Проценты российского учета по кредитам на незаконченное капитальное строительство вносится в расходы.
Проводка 8. Начинается начисление обесценения активов.
Проводка 9. Производится корректируются инвестиций в зависимости общества в соответствии с методами долевого воздействия на процент прибыли зависимых компаний.
Проводка 10. Корректировка отложенных налогов.
Довольно резкий спад отложенного обязательства по налогу на прибыль произошло благодаря обесцениванию стоимости основных товаров по МСФО.
Составление отчетности по МСФО
Отчет по убыткам и прибыли и бухгалтерский баланс по МСФО составляют по тем же остаткам, которые были получены в таблице трансформаций. Отчет о продвижении денежных средств как правило составляется либо прямым либо косвенным методом. Кроме всего, существенную работу проводят при составлении частичных примечаний по отчетности МСФО, в которых раскрываются сведения о предприятиях, базах представления отчетностей, основных учетных принципов, информации по сегментам, информации о связанных лицах, расшифровках существенных статей отчета о убытках и прибылях и балансах.
В заключение стоит сказать, что финансовым управляющим компаний, которые приняли решение составлять отчетности по МСФО, необходимо помнить, что набор корректировок и этапы трансформации могут отличаться от специфики предприятия.